Какие расходы относятся материальным расходам. Материальные расходы (затраты): что включить в их состав
- Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
- Глава 6. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ. СЛЕДСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ (в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 28.12.2010 N 404-ФЗ)
- Глава 7. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Глава 8. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 10. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ
- Глава 13. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
- Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
- Глава 14.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ УЧАСТИЯ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ОРГАНИЗАЦИИ
- Глава 14.2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. ИНФОРМАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ПРИ СОПОСТАВЛЕНИИ УСЛОВИЙ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ С УСЛОВИЯМИ СДЕЛОК МЕЖДУ ЛИЦАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ
- Глава 14.3. МЕТОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ, ВЫРУЧКИ) В СДЕЛКАХ, СТОРОНАМИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА
- Глава 14.4. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ. ПОДГОТОВКА И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. УВЕДОМЛЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
- Глава 14.4-1. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
- Глава 14.5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ
- Глава 14.6. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Глава 14.7. НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ИНФОРМАЦИОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
- Глава 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА. МОТИВИРОВАННОЕ МНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
- Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
- Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
- Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
- Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
- Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
- Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ
- Глава 20.1. АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
- Глава 20.2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН СТРАНОВЫМИ ОТЧЕТАМИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ ДОГОВОРАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
-
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
- Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- Глава 22. АКЦИЗЫ
- Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (СТАТЬИ 234 - 245) Утратила силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
- Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ)
- Глава 25.1. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ)
- Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ)
- Глава 25.3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА (введена Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
- Глава 25.4. НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ (введена Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ)
- Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (введена Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ)
-
Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (введен Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ)
- Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) (в ред. Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ)
- Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (введена Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ)
- Глава 26.5. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
-
Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (введен Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ)
- Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ (СТАТЬИ 347 - 355) Утратила силу. - Федеральный закон от 27.11.2001 N 148-ФЗ.
- Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
- Глава 29. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС (введена Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ)
- Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
-
Раздел X. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введен Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ)
- Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
- Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)
- Глава 33. ТОРГОВЫЙ СБОР (введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
-
Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 34. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Статья 254 НК РФ. Материальные расходы
//=ShareLine::widget()?>1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ , от 20.04.2014 N 81-ФЗ )
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ , от 21.07.2014 N 219-ФЗ )
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ )
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8 , и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ)
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со
Себестоимость произведенных товаров формируется из денежной формы разнообразных экономических элементов. В их число входят и материальные затраты компании. Они составляют около 60% от цены готового товара. Подробнее об их составе и учете вы можете узнать из данной статьи.
Затраты материального характера представляют собой значительную часть расходов в деятельности любой фирмы. От их верного расчета будет зависеть размер базы налога на прибыль.
Материальные затраты включают в себя:
Материальные затраты в бухгалтерском учете – это все затраты перечисленные выше, с учетом особенностей деятельности определенной фирмы.
Для подсчета затрат за каждый конкретный период, их нужно группировать по следующим статьям:
- Материальные затраты производственного характера за вычетом производственных отходов;
- Взносы в соц. фонды;
- Детали и полуфабрикаты;
- Оплата труда служащих основного производства;
- Расходы на поддержание трудоспособности спецоборудования;
- Доп. заработок работников производства;
- Затраты на энергию и ГСМ;
- Отчисления по амортизации;
- Прочие затраты.
Возвратные затраты
Возвратные отходы представляют собой остатки ресурсов, которые образовались во время изготовления товаров. Они уже несколько потеряли свои пользовательские свойства. По этой причине они не могут использоваться по прямому назначению.
Размер материальных затрат предприятия уменьшается на стоимость возвратных отходов.
К возвратным отходам нельзя отнести:
- МПЗ, передающиеся в другие подразделения фирмы для последующего применения;
- Попутная продукция, которая появляется в результате основного производства товаров.
Оценка возвратных отходов осуществляется:
- По продажной цене товаров при их реализации на сторону;
- По заниженной цене исходного ресурса при применении его для дальнейшего производства с увеличенными расходами.
Прямые затраты
Одним из основных видов материальных затрат являются прямые затраты.
Они представляют собой расходы, которые можно отнести на товар определенного вида без особого труда и доп. вычислительных и аналитических работ. К таким затратам можно отнести: материалы на изготовлении товаров, оплата труда рабочих и прочие.
В бухучете такие затраты оформляются проводками:
- Д20 – К10 – отнесение затрат на приобретение сырья, используемого в процессе производства, на себестоимость товаров.
- Д20 – К60 – списание стоимость услуг сторонних компаний в производство.
- Д20 – К70 – отнесение зарплаты работников, получающих оплату по сдельной форме, на себестоимость.
- Д20 – К69 – отнесение взносов по страховке на увеличение цены товара.
Удельный вес материальных затрат прямого назначения является самым внушительным в себестоимости готового товара.
Анализ расходов прямого характера
Управление расходами прямого характера является ключом к уменьшению себестоимости товара и увеличению рентабельности. Осуществляя анализ таких расходов, определяя их часть в себестоимости и итоговой цене товара, можно изучить характеристики в динамике и определить резервы увеличения доходности.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 254 НК РФ
Статья 254 НК РФ. Материальные расходы (действующая редакция)
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
абзац утратил силу. - Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ.
- BB-код
- Текст
URL документа [скопировать ]
Комментарий к ст. 254 НК РФ
1. Комментируемая статья посвящена лишь одному из видов расходов, связанных с производством и (или) реализацией (см. об этом коммент. к ст. 253 НК), а именно материальным расходам. К последним относятся:
1) затраты на приобретение сырья (например, хлопка, муки, мяса) и (или) материалов (в т.ч. деталей, полуфабрикатов, комплектующих), используемых при изготовлении товаров, выполнении работ, оказании услуг. При этом имеется в виду приобретение по договорам купли - продажи (в т.ч. розничной, поставки, контрактации, энергоснабжения), мены, иной возмездной гражданско - правовой сделки;
2) расходы на приобретение материалов, которые используются в указанных подп. 2 п. 1 ст. 254 целях. В практике возник вопрос: распространяются ли правила подп. 2 п. 1 ст. 254 на случаи приобретения программных продуктов (в т.ч. на дискетах и компакт - дисках)? Нет, не распространяются (см. об этом коммент. к ст. 264 НК);
3) затраты на приобретение (по любой возмездной сделке) запчастей, материалов, необходимых для ремонта имущества, упомянутого в подп. 3 п. 1 ст. 254. В практике возник вопрос: подпадают ли под действие подп. 3 п. 1 ст. 254 затраты на приобретение сантехнического оборудования, необходимого для замены вышедшего из строя аналогичного оборудования производственного здания организации? Нет, не подпадают: в данном случае нужно руководствоваться правилами ст. 260 НК (см. коммент. к ней);
4) затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации. В практике возник вопрос: можно ли руководствоваться подп. 4 п. 1 ст. 254, если организация приобрела полуфабрикаты, которые хотя и подверглись дополнительной обработке налогоплательщиком, но были использованы не для реализации (после обработки), а для декоративного украшения здания, где размещается администрация организации? Нет, нельзя, см. об этом коммент. к ст. 264 НК;
5) затраты на приобретение (по договорам энерго-, газо-, водоснабжения и т.п., а также по договору мены) воды, энергии и т.п., указанные в подп. 5 п. 1 ст. 254. В практике возник вопрос: если предприятие приобретает сжатый воздух, вправе ли оно относить понесенные при этом затраты к указанным в подп. 5 п. 1 ст. 254? Систематическое толкование ст. 254 НК и ст. 548 ГК позволяет ответить на этот вопрос положительно;
6) затраты на приобретение работ и услуг, указанные в подп. 6 п. 1 ст. 254. При этом нужно обратить внимание на следующее:
а) работы и услуги производственного характера изложены в подп. 6 п. 1 ст. 254 неисчерпывающим образом. К ним (с учетом конкретных обстоятельств) могут быть отнесены и другие работы и услуги;
б) затраты, связанные с приобретением работ и услуг производственного характера у другого структурного подразделения данной организации (например, цеха, фермы, корпуса), подпадают под действие подп. 6 п. 1 ст. 254.
Не имеет при этом значения, относится ли упомянутое структурное подразделение к территориально обособленным (например, филиал, иное обособленное подразделение, с учетом правил ст. 11 НК) или внутренним (например, лаборатория, участок, цех) подразделениям организации;
7) затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения. В то же время нужно учесть, что:
а) в подп. 7 п. 1 ст. 254 содержится лишь примерный (т.е. неисчерпывающий) перечень подобного рода затрат;
б) расходы, упомянутые в подп. 7 п. 1 ст. 254, следует отличать от расходов, связанных с освоением природных ресурсов (см. об этом коммент. к ст. 261 НК).
2. Правила п. 2 ст. 254 имеют важное значение для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, ибо устанавливают правила определения стоимости материальных затрат (расходов). При этом обратим внимание на следующее:
а) в п. 2 ст. 254 речь идет именно о стоимости товарно - материальных ценностей (а не работ, услуг). В связи с этим в практике возник вопрос: можно ли применять правила определения цен (изложенные в п. 2 ст. 254) и применительно к ценам на работы (услуги) производственного характера. Нет, нельзя. К сожалению, в п. 2 ст. 254 налицо пробел, и законодателю его нужно восполнить. Впредь до этого налогоплательщикам и налоговым органам необходимо руководствоваться общими положениями ст. 40 НК (см. коммент. к ней в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001);
б) положения п. 2 ст. 254 императивно предписывают (при определении стоимости материальных затрат) исходить из цен приобретения товарно - материальных запасов, указанных в договоре (счете, счете - фактуре и т.п. документах);
в) в состав упомянутой стоимости:
Не включаются суммы налогов (например, НДС, налога с продаж), учитываемые в составе расходов (в соответствии со ст. 264 НК, см. коммент. к ней);
Включаются суммы комиссионных (брокерских, агентских и т.п.) вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям. В практике возник вопрос: а если услуги комиссионера, агента оказал ИП, то включается ли стоимость этих услуг в цену? Увы, налицо явный пробел: впредь до его восполнения необходимо руководствоваться буквальным текстом п. 2 ст. 254, а это означает, что стоимость услуги посредника - ИП в цену не входит;
г) включаются в стоимость товарно - материальных ценностей также ввозные таможенные пошлины и сборы. К последним, в соответствии со ст. 110 ТК, относятся:
Таможенная пошлина;
НДС и акцизы;
Сборы за выдачу лицензий таможенными органами;
Сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление аттестата;
Таможенные сборы за таможенное оформление и хранение товаров;
Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
Плата за информирование и консультирование;
Плата за принятие предварительного решения;
Судебная практика по статье 254 НК РФ:
-
Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ17-3957, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 164, 165, 167, 169, 171, 172, 252, 254 , 318, 319 Налогового кодекса, статей 72, 73 Лесного кодекса Российской Федерации, принимая во внимание ГОСТ 17461- 84 «Межгосударственный стандарт. Технология лесозаготовительной промышленности...
-
Решение Верховного суда: Постановление N ВАС-8617/10, Коллегия по административным правоотношениям, надзор
Таким образом, затраты на приобретение материалов, используемых для производства указанной продукции, относятся к прямым расходам поименованным в подпункте 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены...
-
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-17946/12, Коллегия по административным правоотношениям, надзор
Заявитель указал также, что в нарушение пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации суды не учли право налогоплательщика уменьшить налогооблагаемую прибыль не только на сумму потерь от недостачи в пределах норм естественной убыли, но и на сумму технологических потерь при производстве и (или) транспортировке...
Учет материальных затрат - это важная часть работы бухгалтера в организации. Разберемся, что входит в материальные затраты, как их правильно посчитать, какие проводки использовать.
Бухгалтер — профессия универсальная, специализация в ней бывает только временная, когда бухгалтерия и фирма большие и каждый специалист занимается своим направлением. Однако, чтобы сотрудники не теряли универсальности и полезных навыков, опытные главбухи стараются регулярно менять их местами. И тогда специалисту, который занимался заработной платой, приходится вспоминать, как правильно сделать расчет материальных затрат, и что они вообще собой представляют. Попробуем освежить в памяти базовые знания вместе и начнем с самого понятия.
Материальные затраты
Понятие материальных затрат (МЗ) есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По нормам статьи 254 НК РФ , материальные затраты включают в себя:
- расходы на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
- расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера;
- потери от недостачи и порчи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы.
Данный перечень в налоговом учете является закрытым. В бухгалтерском учете понятие МЗ определено в пункте 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», но без перечня. Поэтому расшифровку этого понятия в бухучете каждая организация может установить самостоятельно и обязательно прописать соответствующий перечень в учетной политике. Фактически это будут те же расходы, которые прописаны в НК РФ, с учетом специфики деятельности компании.
Виды и классификация
Казалось бы, все просто: есть установленный перечень, на него и ориентируемся. Но на практике существует еще разделение МЗ на:
- прямые;
- непрямые.
Эта градация также предусмотрена налоговым учетом. В частности, статьей 318 НК РФ . Правда, налогоплательщикам дано право самостоятельно устанавливать перечень прямых МЗ, но с соблюдением установленных требований к ним. Согласно нормам НК РФ, прямые материальные затраты — это:
- расходы организации на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые являются необходимым компонентом или вообще составляют основу продукции;
- расходы компании на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
Баланс и учет
Для того чтобы отобразить материальные затраты в балансе (строка 1210), бухгалтер должен суммировать сальдо сразу по нескольким счетам:
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на отчетную дату обозначает остаток незавершенного производства (НЗП);
- 28 «Брак в производстве».
Поэтому МЗ в бухучете отражаются именно на этих счетах, как определено Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Обороты в течение месяца также проходят по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», но эти счета не имеют сальдо на конец месяца.
Материальные затраты: формула рентабельности
Поскольку МЗ непосредственно влияют на себестоимость продукции, а значит, и на рентабельность организации, для них необходимо проводить анализ, а также вычислять коэффициенты. Как правило, этим занимаются не бухгалтеры, а экономисты. Они обычно исчисляют, какую можно получить прибыль на рубль материальных затрат. Формула, которую они для этого используют, включает в себя такие данные:
- ПМЗ — прибыль на 1 рубль МЗ конкретного изделия;
- П — прибыль от реализации этой продукции;
- МЗ — на реализованную продукцию.
Выглядит формула так:
Полученный результат дает возможность просчитать рентабельность производства, то есть узнать, сколько можно будет заработать с каждого потраченного рубля или, наоборот, потерять (что крайне нежелательно).
Кроме того, можно определять так называемую общую материалоемкость, которая рассчитывается как отношение МЗ к общей величине понесенных на производство товаров расходов. Эта величина может показать долю МЗ в общей себестоимости продукции. Однако, следует помнить, что влияние на себестоимость, а значит, и на рентабельность, оказывают и прочие издержки, например содержание административного аппарата, транспорт и т. д.
Бюджет материальных затрат
Определение всех возможных прямых издержек называется бюджет прямых материальных затрат. Он необходим организации для того, чтобы планировать свою работу. В составлении бюджета принимают участие не только экономисты, но и бухгалтер, поскольку для определения точных итогов необходимо знать не только остатки материалов и прочих запасов, но и сумму кредиторской задолженности за них, а также график ее погашения. Таким образом можно не только составить текущий бюджет, но и просчитать его на определенный период времени, что позволяет определить потребность компании в финансах на закупку материалов. Своевременное финансирование в нужном объеме является страховкой остановки производства из-за нехватки сырья.
Тема «Материальные расходы», наверное, одна из самых занимательных в области финансов. Она тесно перекликается с законами налогообложения, чем еще больше привлекает к себе внимание, поскольку их следует не только изучать, но и просто полезно знать. Говоря о расходах мы сразу представляем крупное предприятие, в производственном процессе которого хочется скорее разобраться. К чему сейчас и приступим.
Учет материальных расходов
Любое предприятие, и в первую очередь производственное, использует в своей деятельности огромное количество различных материалов, сырья, топлива и т. д. Правильное, грамотное отражение в бухгалтерском учете затрат на их приобретение позволяет максимально минимизировать налогооблагаемую базу при расчетах с бюджетом.
Что об этом говорит законодательство
Состав предельно четко регулируется Налоговым Кодексом РФ, в частности, статьей 254, ч. 2. В ней утверждается, что к материальным расходам относятся следующие траты налогоплательщика:
Расходы, идущие на приобретение сырья и материалов, которые используются непосредственно в производстве при выполнении определенного вида работ или при оказании разного рода услуг.
Средства на материалы для упаковки или иного вида подготовки производственных или реализуемых товаров, включая предпродажу. Также затраты на другие нужды, связанные с хозяйственной частью: проведение испытательных работ, осуществление контроля качества и содержания, эксплуатация основных средств и прочие цели.
Расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду, всякие средства индивидуальной и коллективной защиты, а также на другие виды имущества, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Помимо вышеперечисленного, расход материальных ресурсов включает: приобретение комплектующих изделий для монтажных работ, полуфабрикаты для дополнительной обработки, средства на топливо, воду и энергию всех видов, ее выработку, трансформацию и передачу, которые предусматривает весь технологический процесс производства. А также затраты на работу, выполняемую специалистами организации самого налогоплательщика.
Как это интерпретировать
Все материальные ресурсы, поступающие на предприятие, учитываются в ценовом выражении. Сюда включаются все затраты за исключением стоимости возвратной тары. Если она отдельно указана в контракте, то учитывается по цене возможного использования и без НДС, который принимается к сведению в отдельном счете. Кроме того, сумма материальных расходов не предполагает цену возвратных отходов, которые, согласно технологии, образуются в процессе производства и могут быть использованы в дальнейшем в коммерческих целях.
Отпуск материалов в производство
Для более оперативного запуска материалов в производство используются лимитно-заборные карты, которые относятся к категории В целях включения стоимости использованных материалов в затраты на основное производство в установленные промежутки времени на основании данных документов определяется их фактический расход. Важно знать, что на данном этапе необходимо произвести сверку, выяснить, соответствуют ли друг другу реальные и нормативные материальные расходы.
Учет материальных запасов
На крупных предприятиях, использующих обширную номенклатуру материалов в процессе производства нескольких видов продукции, для их списания целесообразно использовать нормативный или коэффициентный методы. Это позволит не только более точно определить себестоимость разного вида выпускаемой продукции, но и определить расхождения (перерасход) тех или иных Одна из рекомендаций - периодически проводимые инвентаризации. Также в случае долгого производственного цикла (например, когда покупные полуфабрикаты используются в нескольких этапах производственного процесса) необходимо вести оперативный баланс движения деталей в производстве, исходя из принципа «чем подробнее, тем лучше».
Выявление расхождений между нормативным и фактическим расходом материалов, а также анализ причин подобного положения позволят минимизировать издержки, что в итоге положительно скажется на общем финансовом состоянии предприятия. И в дальнейшем даст возможность грамотно выстраивать весь производственный процесс, правильно вести ценовую политику, а следовательно, компетентно учитывать материальные расходы, опираясь на полученный опыт.
Затраты для целей налогообложения
Стоит также обратить внимание на ст. 261 ч. 2 Налогового кодекса РФ, согласно которой к материальным расходам следует относить используемые средства на восстановление и проводимые экологические мероприятия. Кроме этого, вносить в счет потери от порчи и недостачи при хранении или транспортировке материальных и средств, если те превысили допустимую норму естественных убытков, установленную Правительством РФ. Сюда же Кодекс относит технологические потери, произошедшие в ходе производственного процесса или той же транспортировки. При этом под такими убытками подразумеваются потери товаров, работ, услуг, которые обусловлены особенностями производственного цикла, вопросами перемещения, а также физико-химическим составом применяемого в работе сырья. При добыче полезных ископаемых, работе на карьерах, при подземных разработках в пределах горнорудных предприятий к фиксируемым расходам плюс ко всему причисляют горно-подготовительные действия.
Важный нюанс
Учитывая рекомендации Министерства по налогам и сборам, материальные расходы могут учитываться с целью налогообложения только после их оплаты. Вместе с тем стоимость материалов и комплектующих следует списывать на расходы непосредственно в момент их передачи в Прямых указаний в Законе на это нет, но к рекомендациям Министерства, как показывает практика, необходимо прислушиваться самым тщательным образом.
