Учет доходов и расходов у комиссионера, когда он применяет усн, а комитент - общий режим налогообложения. Посредническое вознаграждение УСН: комиссия товара индивидуальному предпринимателю Учет комиссионера на усн

Эта статья адресована агентам и комиссионерам на УСН, которые приобретают у поставщиков на ОСН товары, работы, услуги для клиентов на ОСН. Из этой статьи вы узнаете почему в 2015 году такому посреднику может потребоваться поменять схему работы, и как ему оформлять договоры, первичные документы и отчитываться в налоговую инспекцию.

1. Как было

Во многих видах бизнеса поставщики товаров, работ, услуг предпочитают работать с небольшим количеством профессиональных посредников. При этом часто между поставщиком и посредником заключался агентский (либо комиссионный) договор, в котором посредник совершает сделки с покупателями действуя в качестве агента (либо комиссионера) поставщика. В более сложных случаях посредник мог привлекать субагента. Агент, либо субагент, в свою очередь, заключал от своего имени с покупателем договор купли-продажи товара, либо возмездного оказания услуг.

На практике в описанной схеме поставщиком и посредником могли не в полной мере соблюдаться довольно жесткие требования действующих правил заполнения счетов-фактур. Последние, напомним, требуют практически зеркального соответствия между собой реквизитов счетов-фактур, выставленных поставщиков посреднику (с одной стороны) и счетов-фактур, перевыставленных посредником покупателю (с другой стороны).

На практике счета-фактуры, выставленные поставщиком посреднику и перевыставленные посредником покупателю могли незначительно отличаться между собой по некоторым реквизитам как в силу технических ошибок, так и в силу требований бизнеса. Данный факт не представлял большой проблемы, поскольку в ранее применяемой налоговыми органами системе контроля НДС такие отличия между счетами-фактурами были некритичны. В редких случаях, когда такие отличия вызывали вопросы у сотрудников налоговых органов, вопросы снимались предоставлением в налоговую инспекцию пояснений по выявленным расхождениям. Таким образом, до 2015г. требования правил заполнения счетов-фактур «спали», а их жесткость компенсировалась необязательностью их выполнения.

2. Новая схема контроля НДС

Многие уже слышали, что с 1 квартала 2015 года ужесточился контроль за НДС. Суть новой системы контроля сводится к тому, что налоговые органы намерены контролировать всю цепочку перепродажи товаров, работ, услуг автоматически (силами роботов, а не людей) сплошным методом в текущем режиме с помощью единой базы данных всех счетов-фактур в масштабах всей страны. Очевидно, что робот не знает усталости и не закрывает глаза на некритичные ошибки, поэтому есть риск, что новая система контроля НДС «разбудит» те требования правил заполнения счетов-фактур, которые ранее считались «спящими». При этом посредник и продавец получат из налоговой инспекции автоматически сформированные требования пояснить все существующие расхождения между их счетами-фактурами. И если посреднику и поставщику не хватит ресурсов, либо аргументов чтобы пояснить все расхождения, покупателю на ОСН будет отказано в вычете НДС и он заплатит больше денег в бюджет.

3. Последствия для посредников на УСН

Узнав о новой системе контроля НДС многие сочли разумным отказаться от агентских и комиссионных договоров и перейти на работу друг с другом по схеме перепродажи по договорам купли-продажи товаров, либо возмездного оказания услуг. В этом случае посредник просто закупает товары, либо услуги у поставщика и перепродает их покупателю. При этом не требуется «зеркального» соответствия между собой счетов-фактур выставленных поставщиком посреднику и посредником – покупателем и, как следствие, посреднику не требуется раскрывать поставщику своих покупателей.

Однако такое решение подойдет не всем. Если посредник не является налогоплательщиком НДС (применяет УСН), то для покупателя на ОСН стоимость товаров и услуг в схеме перепродажи возрастет на сумму НДС по сравнению со схемой работы по агентскому, либо комиссионному договору.

Чтобы избежать данной проблемы посредник может перейти на применение ОСН. Однако применение ОСН существенно повышает для посредника дополнительные административные и, возможно, налоговые издержки. В условиях экономического кризиса, когда посредники работают на предельно низкой марже, такие дополнительные издержки могут быть неприемлемы.

Что же делать посреднику на УСН если

• поставщик предлагает закупать у него товары, работы, услуги по договорам купли-продажи товаров (либо возмездного оказания услуг), и
• покупатель применяет ОСН и желает возмещать из бюджета НДС со стоимости товаров, работ, услуг, и
• посредник не готов перейти на применение ОСН?

4. Возможное решение: посредник – агент покупателя

Посредник удовлетворит пожелания поставщика и покупателя и останется на УСН, если заключит агентский, либо комиссионный договор с покупателем. При этом посредник будет закупать товары, работы, услуги у поставщика по договору купли-продажи товаров (либо возмездного оказания услуг) действуя от своего имени в качестве агента (либо комиссионера) покупателя.

В этом случае посредник будет получать от поставщика счета-фактуры на товары, работы, услуги, приобретенные посредником для покупателя и перевыставлять покупателю указанные счета-фактуры от своего имени. В этом требовании для посредника нет ничего нового и сложного, если посредник ранее уже перевыставлял покупателям счета-фактуры работая в качестве агента, либо комиссионера поставщика.

По сравнению с работой посредника в качестве перепродавца (если посредник закупает товары, либо услуги у поставщика и перепродает их покупателю) новая схема работы проще для посредника, поскольку позволяет посреднику не превышать лимит выручки для применения УСН.

По сравнению с работой посредника в качестве агента, либо комиссионера поставщика новая схема работы будет безопаснее и проще для посредника, поскольку от посредника не потребуется раскрывать поставщику своих покупателей. Для поставщика новая схема работы также безопаснее и проще, поскольку он будет выставлять счета-фактуры на посредника (своего непосредственного контрагента), и поставщику нет необходимости собирать и выверять реквизиты множества покупателей, с которыми работает посредник.

5. Как в новой схеме посреднику получать вознаграждение

Если ранее посредник работал в качестве агента, либо комиссионера поставщика и получал агентское (комиссионное) вознаграждение от поставщика, а не от покупателя, то в новой схеме работы посредник может продолжать получать вознаграждение от поставщика практически на прежних коммерческих условиях. Поскольку в новой схеме работы посредник приобретает у продавца товары по договору купли-продажи, либо услуги по договору возмездного оказания услуг, то оформить такое вознаграждение можно путем предоставления посреднику так называемой ретроскидки (или премии) за объем покупок товаров, работ, услуг посредником у продавца за определенный отчетный период.

По договоренности с продавцом такие ретроскидки (премии) могут либо уменьшать стоимость реализованных продавцом товаров, работ, услуг (и НДС по ним), либо не уменьшать. В последнем случае ретроскидки (премии) будут проще в оформлении.

6. Как обосновать отсутствие вознаграждения от покупателя

В новой схеме посредник заключит агентский, либо комиссионный договор с покупателем. Формально такой договор считается возмездным, то есть дает посреднику право на получение вознаграждения с покупателя. Однако в рассматриваемом случае посредник уже получает вознаграждение от продавца в виде ретроскидки (или премии) и на вознаграждение от покупателя посредник не рассчитывает.

В то же время покупатель может чувствовать себя не комфортно имея с посредником формально возмездный договор без какого либо вознаграждения, поскольку теоретически налоговые органы могут попытаться расчетным путем определить некую выгоду покупателя по такому договору и попытаться обложить ее налогом.

Данный вопрос легко снимается указанием в договоре с покупателем вознаграждения посредника в номинальной сумме, например 1 рубль за отчетный период. При этом стоит дополнительно указать в договоре, что начисление и оплата вознаграждения происходит при условии достижения совокупной суммы вознаграждения по договору некоторой крупной величины, например 1 тыс. руб. В итоге фактически вознаграждение платить не нужно, при этом повода для налоговых претензий нет. Такое решение давно применятся на рынке, например, туристическими агентствами и туроператорами.

7. Разбор примера работы по новой схеме

В связи с усложнившимися условиями работы с НДС, предлагаем сменить угол зрения. Если раньше Посредник заключал посреднический договор с крупным поставщиком, то теперь возможно заключить посреднический договор с клиентом. При этом посредник действует за счет и в интересах клиента и заключает договор с крупным поставщиком от своего лица. Тогда реальный Покупатель будет получать документы с НДС на всю сумму, потраченную им на товары и услуги с наименьшими рисками (Посредник будет зеркально перевыставлять документы). А вознаграждение Посредник будет получать от Поставщика, с которым будет заключен отдельный договор на выплату премии (или ретро-бонусов), которые не облагаются НДС. Условием получения этой премии могут стать, к примеру, выполнение общего объема заказанных у крупного поставщика услуг и размер премии может быть не привязан к конкретному Покупателю (Комитенту). В таком случае все стороны остаются при своих интересах. Покупатель берет НДС к возмещению по всем своим затратам, Поставщик не теряет клиентов, а Посредник получает вознаграждение от Поставщика в виде бонусов, необлагаемых НДС (а для Посредника НДС и не нужен – он же на упрощенке!). Не стоит забывать, что одним из существенных условий посреднических договоров является порядок расчета и порядок выплаты вознаграждения посредника. При новой схеме возможно назначение вознаграждения для Посредника, получаемого от Покупателя (Комитента), в виде фиксированной суммы – к примеру, 50 рублей в год или 1 руб. в месяц. Так, например, делают туристические агентства и туроператоры.

Рассмотрим новую схему работы на примере.

Пример:

Агентство (УСН) «А» является посредником между крупным поставщик услуг (ОСН) «П» и двумя клиентами-покупателями (ОСН) – «К1» и «К2».

До апреля 2015г. агентство работало с продавцом по «старому» комиссионному договору, а с покупателями – по «старому» договору возмездного оказания услуг.

С апреля 2015г. агентство перешло на работу с продавцом «П» по «новому» договору возмездного оказания услуг, а с покупателями «К1» и «К2» – по «новому» комиссионному договору, при этом продавец «П» выставляет агентству на услуги один счет-фактуру и акт за месяц, а агентство перевыставляет от своего имени счета-фактуры и акты на услуги каждому клиенту-покупателю отдельно.

Агентство «А» получает вознаграждение от поставщика «П» в виде ретроскидки (премии) за объем покупок, не изменяющей стоимость реализованных поставщиком «П» услуг (и НДС по ним). Сумма ретроскидки (премии) за апрель 2015г. составила 40 руб.

Отношения с покупателем «К1»:

Услуги покупателю «К1» оказываются на условиях предоплаты.

Декабрь 2014 – покупатель «К1» перечислил агентству аванс 1180 руб., в т.ч. НДС 180 руб., а агентство перечислило этот аванс продавцу. Продавец (комитент) выставил агентству (комиссионеру) счет-фактуру на аванс, агентство перевыставило счет-фактуру на аванс покупателю «К1»

Январь 2015 – реализация 100руб., кроме того НДС 18 руб. итого 118 руб.

1 апреля 2015 на основании письма, полученного от покупателя, покупатель «К1» и агентство «А» переносят сальдо перечисленного аванса на новый комиссионный договор между ними. (В качестве альтернативы Агентство могло вернуть аванс Покупателю денежными средствами, но в данном случае стороны договорились перенести аванс на новый договор).

Апрель 2015 – реализация 200руб., кроме того НДС 36 руб. итого 236 руб.

На конец 2 квартала 2015 сальдо аванса, не зачтенного реализацией, составляет 700 руб., кроме того НДС 126 руб. Если ранее покупатель «К1» предъявил НДС по этому авансу к вычету, то в конце 2 квартала (в июне) покупатель начисляет НДС в бюджет на сальдо аванса. Это происходит потому, что договор на оказание услуг расторгнут. В соответствии с пп.3 п.3 ст 170 Налогового кодекса покупатель «К1» обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС при расторжении или изменении предмета договора.

Отношения с покупателем «К2»:

Услуги покупателю «К2» оказываются на условиях постоплаты.

Январь 2015 – реализация 100руб., кроме того НДС 18 руб. (итого 118 руб.), затем оплата

Апрель 2015 – реализация 200руб., кроме того НДС 36 руб. (итого 236 руб.), затем оплата

Отношения по выплате премии:

Май 2015 – Крупный поставщик услуг «П» начислил и выплатил Агентству «А» премию за объем продаж в апреле – 40 руб. (НДС не облагается). Поскольку Агентство применяет УСН, то премию он учтет как доход в книге доходов и расходов в момент оплаты, то есть в мае 2015г.

Документооборот по реализации покупателю «К1» в апреле 2015г. на данных из примера выглядит следующим образом.

Как видно на рисунке 1 документооборот в новой схеме выглядит следующим образом:

1. Поставщик «П» выставляет на имя Агентство «А» акт выполненных работ и счет-фактуру на реализованные услуги на 236 руб. в т.ч. НДС
2. Агентство «А» перевыставляет акт выполненных работ и счет-фактуру на те же 236 рублей в т.ч. НДС. Для этого Агентство «А» выписывает на имя Покупателя «К1» счет-фактуру, в которой в графе «Поставщик» указывает Поставщика «П»*. К указанному счету-фактуре Агентство «А» прикладывает копию счета-фактуры, полученного от Поставщика «П», заверенную подписью и печатью Агентства «А».
3. Агентство «А» также направляет Покупателю «К1» (Комитенту) Отчет (акт) об исполнении комиссионного поручения.

Подходящие под условия рассмотренного примера шаблоны договора комиссии, отчета (акта) об исполнении поручения, письма о переносе переплаты, а также пример заполнения посредником счетов-фактур см. в Приложениях 1, 2 к статье.

8. Как посреднику составлять счета-фактуры и отчитываться по НДС

Посредник на УСН не является плательщиком НДС. Тем не менее, в условиях новой схемы контроля НДС налоговые органы нуждается в получении информации о реализованных через посредника на УСН товарах, работах и услугах, облагаемых НДС. Поэтому для того, чтобы покупатель мог без проблем возместить НДС из бюджета, важно, чтобы посредник на УСН правильно оформлял счета-фактуры, перевыставляемые им покупателю на сумму приобретенных для него товаров, работ, услуг и отчитывался в свою налоговую инспекцию.

Пример заполнения счета-фактуры посредником на данных рассмотренного выше примера приведены в Приложении 2 к статье. Обратите внимание, что в строках 2, 2а , 2б счетов-фактур посредник указывает реквизиты реального поставщика. Есть формальное требование о том, что дата этой счет-фактуры была идентична дате счет-фактуры от поставщика. Номер счета-фактуры посредник должен поставить свой – сквозной. В результате в счете-фактуре практически отсутствует информация по посреднике (дата – из счет-фактуры поставщика, реквизиты продавца – реквизиты поставщика, номенклатура товаров – как у поставщика). Информацию о том, что счет-фактура выставлена именно посредником можно указать в дополнительном поле.*

В связи с введением налоговыми органами новой схемы контроля НДС посреднику на УСН, который действует в качестве агента (либо комиссионера) покупателя, необходимо ежеквартально формировать и отправлять в налоговую инспекцию в электронном виде журнал учета счетов-фактур, который содержит данные всех счетов-фактур, полученных посредником от продавцов и перевыставленных посредником покупателям по приобретенным для них товарам, работам, услугам. Пример заполнения посредником журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур приведен в Приложении 2 к статье. Подробная информация о том, как посреднику сформировать журнал учета счетов-фактур и отправить его в налоговую инспекцию приведена в Приложении 3 к статье. Если посредник не является плательщиком НДС (например уплачивает единый налог по упрощенной системе налогообложения), то ему необходимо предоставить журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур в налоговую инспекцию до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Посредники-плательщики НДС предоставляют этот журнал в составе декларации НДС но уже до 25-го числа следующего за кварталом месяца.

Если посредник не успел направить журнал в налоговую инспекцию установленнный срок, то журнал нужно обязательно направить позже. Если не направить журнал в налоговую инспекцию, скорее всего покупатели не смогут возместить НДС из бюджета и потеряют на этом деньги. Штраф на посредника за не направленный в срок журнал незначителен (200 руб.). Систематическое не заполнение и не направление журнала в налоговую инспекцию может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета, которое наказывается штрафом до 30 тыс. руб. Игнорирование обязанности представления журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговую инспекцию повлечет отказ в вычете НДС у конечного покупателя, ведь «цепочка» НДС прерывается. Если он работает на ОСН, то это важно для него. Соответственно, чтобы не потерять клиента посреднику необходимо вовремя предоставлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Кроме того, посредник на УСН обязан обеспечить получение запросов из налоговой инспекции, направляемых в электронном виде. Если в течение 10 дней посредник не подтвердит получение электронного сообщения от налоговой инспекции, то инспекция имеет право заблокировать расчетный счет посредника.

9. Если поставщик один, а покупателей много

Также бывает и наоборот. Заказчик один – а поставщиков услуг много. Как же правильно выставить счет-фактуру?

В первом случае посредник отражает в счете-фактуре данные о товаре (услуге) в той части, которую он оказал Покупателю, не смотря на то, что полученная счет-фактура от Поставщика содержит информацию обо всех поставках услуг за месяц. Но к этой «частичной» счет-фактуре все равно прикладывает копию «большого» счета-фактуры от Поставщика. Например, Посредник приобрел услуги для различных Покупателей на общую сумму 472 руб. Он получил от Поставщика счет-фактуру и накладную на общую сумму 472 руб. Своим Покупателям Посредник выставляет отдельные счета-фактуры по 236 руб. Но к ней прикладывает копию счета-фактуры и накладной от Поставщика на всю сумму – на 472 руб. Такую точку зрения отразил Минфин в своих письмах от 14.03.2014 N 03-07-15/11221, от 02.08.2013 N 03-07-11/31045, а также ФНС России в своем письме от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@.

А может быть другая ситуация. Например, Посредник оказывает транспортные услуги. При этом для этого ему необходимо воспользоваться услугами нескольких поставщиков услуг. А Покупатель у него один. В этом случае Посредник выставляет Покупателю один счет-фактуру с перечислением всех оказанных услуг, оказанных на одну дату, а к ней прикладывает копии всех счетов-фактур, полученных от реальных Поставщиков услуг, заверенных своей печатью. При этом в поле «Продавец» через точку с запятой будут перечислены все поставщики услуг. Если входящие счета-фактуры выставлены разными датами, то Посредник перевыставляет несколько счетов-фактур теми же датами. Объединять счета-фактуры с разными датами формально запрещено.*

10. Ответы на вопросы налоговой инспекции

Налоговый инспектор может запросить у посредника пояснения, почему покупатели платят посреднику за товары, работы, услуги с НДС, а посредник не платит указанный НДС в бюджет. Чтобы снять этот вопрос посреднику стоит письменно пояснить налоговой инспекции, что посредник работает по комиссионному договору. Пример ответа на такой запрос приведен в Приложении 4 к статье.

Кроме того налоговый инспектор может запросить пояснения, почему в доходы для целей расчета налога не включены все суммы денежных средств, которые приходят на счет посредника. В ответ на такой запрос целесообразно ответить, что доходами компании являются скидки (премии) от поставщика, а также комиссионное вознаграждение. Пример ответа на такой запрос приведен в Приложении 5 к статье.

Приложения:

1. Пример , отчета на запрос налоговой инспекции по НДС
2. на запрос налоговой инспекции по доходам.

Как показывает практика, торговые операции по договорам комиссии часто вызывают затруднения у "упрощенцев". При этом важно правильно отразить эти операции в программе. В статье С.Н. Постовалова, к.т.н., доцента Новосибирского государственного технического университета, и А.Ю. Постоваловой, ведущего бухгалтера ООО "НКЦ ИТР", приводится подробное руководство, которое поможет читателям корректно ввести в программу "1С:Упрощенка 8" все необходимые данные по договорам комиссии, сформировать книгу доходов и расходов при УСН, а также определить налогооблагаемую базу по единому налогу.

Операции Все системы налогообложения ; если же только по УСН - то .

"1С:Упрощенка 8"

"1С:Упрощенка 8" - это специализированная поставка программы "1С:Бухгалтерия 8. Базовая версия". Основой и той, и другой программы является конфигурация "Бухгалтерия предприятия", в которой с выходом версии 1.6.9 добавился пользовательский интерфейс "УСН". От "1С:Бухгалтерии 8" этот продукт отличается тем, что он изначально настроен таким образом, чтобы максимально упростить ведение учета в условиях спецрежима.

Для настройки используемых режимов налогообложения нужно в главном меню Операции выбрать пункт Константы, а в открывшейся форме нажать на гиперссылку Применяемые системы налогообложения (см. рис. 1). Если в программе предполагается вести учет по общей системе налогообложения или учет нескольких организаций с разными системами налогообложения, то надо выбрать вариант настройки Все системы налогообложения ; если же только по УСН - то Упрощенная система налогообложения .

Рис. 1. Выбор применяемых систем налогообложения

Зачем может потребоваться эта настройка в дальнейшем? Если с какого-то момента организация утратила право на применение УСН, не нужно приобретать новую программу и перебивать все первичные данные. Достаточно в этой форме переключиться на Все системы налогообложения и внести изменения в учетную политику организации.

Проверив все необходимые настройки, мы можем перейти непосредственно к теме нашей статьи - к учету комиссионной торговли в программе "1С:Упрощенка 8".

Читаем договор комиссии

Важнейший этап при отражении комиссионных сделок в бухгалтерском учете и при налогообложении - изучение самого договора комиссии.

Прежде всего следует сказать, что договор комиссии - это договор между комитентом и комиссионером. "По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента" (ст. 990 ГК РФ).

В нашем случае комитент - это владелец товара. Он передает товар комиссионеру, чтобы тот продал его покупателю. При этом законным владельцем товара остается комитент. За услуги комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение.

Важный момент: сделка с покупателем оформляется от лица комиссионера, а не от лица комитента - законного владельца товара. Выполняя все свои обязанности по договору комиссии, комиссионер действует исключительно от своего имени и, более того, по закону он даже не обязан сообщать имя комитента покупателю.

Договоры, совершаемые между комитентом и комиссионером, бывают разными. Особенности каждого отдельно взятого договора комиссии могут представлять исключительную важность именно для бухгалтера, которому предстоит отражать эти операции в учете. На какие моменты следует обращать внимание?

1. Порядок определения комиссионного вознаграждения. Это может быть некий процент от выручки, может быть фиксированная сумма, очень часто доход комиссионера определяется как разница между ценой реализации и ценой передачи товара.

2. Комиссионное вознаграждение может быть удержано из полученных от покупателя денежных средств. В этом случае комиссионер перечисляет комитенту оставшуюся сумму. Возможен и другой вариант: комиссионер сразу отправляет всю полученную от покупателя сумму комитенту, а потом уже сам комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение за услуги (ст. 997 ГК РФ). Порядок расчетов должен быть прописан в договоре.

3. В договоре указывается предполагаемая цена, по которой комиссионер продаст товар покупателю. Как быть, если комиссионер продаст товар дороже, чем указано в договоре? Например, собирались продать за 100 руб., а продали за 150 руб. В таком случае по закону разница в 50 руб. делится между комитентом и комиссионером пополам (если договором не предусматриваются иные способы распределения дополнительной выгоды). Та доля дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, включается в комиссионное вознаграждение.

4. Сам по себе договор комиссии подразумевает предоставление комиссионером только одного вида услуг - совершение сделок от своего имени. Если комиссионер предоставляет иные (дополнительные) услуги, связанные с реализацией переданного ему товара (например, доставку), следует ввести в договор соответствующие пункты о том, что комиссионер предоставляет такого рода услуги за свой счет. В противном случае в соответствии с законодательством эти расходы должны осуществляться за счет комитента.

Пример

ООО "Молочная ферма", именуемое в дальнейшем Комитент, и ООО "Посредник", именуемое в дальнейшем Комиссионер, заключили договор, согласно которому Комиссионер принимает на себя обязанность по реализации продукции и товаров Комитента от своего имени, но за счет Комитента. В свою очередь Комитент обязуется выплатить Комиссионеру за оказанную услугу комиссионное вознаграждение в размере 10 % от суммы продажи.

Для оформления этого договора в программе необходимо заполнить реквизиты договора с контрагентом (см. рис. 2). Существенными для нашего договора являются следующие реквизиты.

Рис. 2. Заключение договора комиссии

1. Вид договора. Нужно выбрать С комиссионером или С комитентом .
2. Способ расчета. Есть варианты: Не рассчитывается (в этом случае сумма вознаграждения вводится вручную), Процент от разности сумм продажи и поступления и Процент от суммы продажи . Мы выбираем последний вариант.
3. Процент. Здесь указываем процент комиссионного вознаграждения в соответствии с выбранным способом расчета.

Технология учета комиссионной торговли в программе "1С:Упрощенка 8"

Все операции, возникающие при комиссионной торговле при УСН у комитента и комиссионера, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Отражение операций по договору комиссии в программе "1С:Упрощенка 8"

№ п/п	Вид операции	Отражение у комитента	Отражение у комиссионера
	Заключение договора комиссии	Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комиссионером	Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комитентом
	Передача товара от комитента комиссионеру		Документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия
	Реализация товара комиссионером		Документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия
	Получение оплаты от покупателя		Документ Платежное поручение входящее (при безналичной оплате) или Приходный кассовый ордер (при оплате за наличный расчет). Вид операции Оплата от покупателя
	Перечисление оплаты за товар комитенту
	Отчет о продаже	Документ Отчет комиссионера о продажах	Документ Отчет комитенту о продажах товаров
	Комиссионное вознаграждение	Документ Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику	Документ Платежное поручение входящее с видом операции Оплата от покупателя

Каждая операция выполняется соответствующим видом документа в программе "1С:Упрощенка 8". Рассмотрим эти операции подробнее по отдельности у комитента и у комиссионера.

Операции по договорам комиссии у комитента

Отражение операций по договору комиссии осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар отгружен комиссионеру.

По факту отгрузки товара бухгалтер комитента с помощью программы "1С:Упрощенка 8" создает документ реализации товара. Для этого нужно открыть меню (или вкладку панели функций) Продажа , выбрать документ Реализация товаров и услуг и нажать на кнопку Добавить . Программа предложит различные виды документов реализации. Следует остановить выбор на виде документа Продажа, комиссия . Необходимо полностью заполнить и провести этот документ.

После продажи товара покупателю комиссионер направляет комитенту отчет комиссионера. Это важный документ, оригиналы его подписываются уполномоченными на то лицами. Один экземпляр отчета направляется обратно комиссионеру, другой остается у комитента. На основании этого отчета в программу "1С:Упрощенка 8" вводится документ . Его можно найти в меню (или во вкладке панели функций) Продажа . В отчете указывается и та цена, по которой товар был передан на реализацию, и цена, по которой товар был продан комиссионером покупателю. Тут же автоматически рассчитывается сумма комиссионного вознаграждения. Самое трудное и важное при заполнении данного документа - это правильно проставить счета бухгалтерского учета (Счет учета (БУ) , Счет доходов (БУ) и т. д.). При работе с отчетом комиссионера мы предлагаем руководствоваться нашим примером.

Этап 3. Формирование книги доходов и расходов УСН у комитента и исчисление налогооблагаемой базы по единому налогу.

Разумеется, книга доходов и расходов при УСН формируется в программе "1С:Упрощенка 8" автоматически. Достаточно лишь проконтролировать правильность отобразившихся там записей.

Доход комитента - эта вся сумма, полученная комиссионером от покупателя за проданный товар и переведенная в установленные сроки комитенту. При этом доход признается кассовым методом, то есть тем днем, когда денежные средства поступили на расчетный счет в банке и (или) в кассу комитента (ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88099).

Однако как быть в ситуации, когда комиссионер высчитал из суммы, полученной от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, а оставшиеся деньги перевел на расчетный счет комитента? В соответствии со статьей 273 НК РФ для целей налогообложения к поступлению денег на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности. Таким образом, доход комитента - это именно сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер уже высчитал в качестве комиссионного вознаграждения.

В программе "1С:Упрощенка 8" такая ситуация реализована. В качестве доходов программа учтет именно выручку, полученную от покупателя, вне зависимости от того, целиком эта сумма поступила на расчетный счет комитента, или же из нее было высчитано комиссионное вознаграждение.

Расходом комитента признается комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ такой расход учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, если единый налог рассчитывается по объекту "доходы минус расходы". Какой датой признается этот расход?

Если комиссионер в расчетах по комиссионному вознаграждению не участвует и комитент перечисляет вознаграждение отдельно, тогда дата признания расхода - это день, когда деньги были отправлены комиссионеру с расчетного счета комитента (ст. 346.17 НК РФ). Если же комиссионер в расчете комиссионного вознаграждения участвует и комитент получил от него сумму, откуда уже было высчитано комиссионное вознаграждение, тогда датой признания этого расхода является дата подписания отчета комиссионера.

Пример (продолжение)

ООО "Молочная ферма" передало на комиссию ООО "Посредник" 1 000 литров молока стерилизованного жирностью 2,5 % по цене 20 руб. за литр. По договору комиссии ООО "Посредник" должно в течение месяца продать это молоко покупателю по цене 40 руб. за литр. И комитент, и комиссионер применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".* Что касается способа расчетов между комитентом и комиссионером по комиссионному вознаграждению, то мы рассмотрим оба способа расчетов: и когда комитент отдельно перечисляет вознаграждение комиссионеру, и когда происходит зачет взаимных требований.

Примечание:
* При этом нашим примером могут воспользоваться и "упрощенцы", исчисляющие единый налог по системе "доходы". Небольшие различия возникнут при формировании книги доходов и расходов, а также расчете налогооблагаемый базы и самого налога.

Итак, ООО "Молочная ферма" передало "Посреднику" тонну молока. Необходимо сформировать документ Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия .

Поля документа будут заполнены следующим образом: Организация ООО "Молочная ферма", Контрагент ООО "Посредник", Договор № 1 от 01.08.09. Номенклатура - Молоко 2,5 %, Количество - 1 000 л, Цена 20 руб. без НДС, Всего 20 000, Счет учета (БУ) 41.01, Переданные, счет учета (БУ) - счет 45.01.

Дебет 45.01 Кредит 41.01 - 20 000 руб.

Пример (продолжение)

Через 2 недели после отгрузки товара в ООО "Молочная ферма" был доставлен отчет комиссионера, в соответствии с которым ООО "Посредник" продало все молоко ООО "Супермаркет", по цене 40 руб. за литр.

На основании отчета комиссионера бухгалтер комитента оформляет Отчет комиссионера в программе "1С:Упрощенка 8" (см. рис. 3). Отчет комиссионера о продажах следует заполнить так: Организация ООО "Молочная ферма", Процент вознаграждения 10, НДС вознаграждения без НДС, Контрагент ООО "Посредник", Способ расчета и Договор должны "вставиться" автоматически.

Рис. 3. Заполнение документа "Отчет комиссионера о продажах"

Во вкладке Товары нужно указать: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1000, Цена 40, Сумма 40 000, Цена передачи 20, Сумма передачи 20 000, % НДС без НДС.

Вознаграждение в этом случае должно рассчитаться автоматически - 4 000 руб. Чтобы вознаграждение рассчиталось правильно, нужно также нажать кнопку Цены и валюта и убрать флажок Учитывать НДС , если этот флажок там стоит.

Показатели счетов бухучета заполняются следующим образом: Счет учета (БУ) 45.01, Счет доходов (БУ) 90.01.1, Счет учета НДС 90.03.

При заполнении вкладки Учет затрат нужно учесть, что здесь речь идет об учете затрат по вознаграждению комиссионера. Указывается: Счет учета затрат (БУ) 44.01, Статьи затрат комиссионное вознаграждение.

Обратите внимание: во вкладке Счета учета расчетов галочку ставят только в том случае, если комиссионер, получив оплату от покупателя, высчитывает из этой суммы свое вознаграждение, а оставшиеся денежные средства перечисляет комитенту. В противном случае (если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент) галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставить не нужно.

Счета во вкладке Счета учета расчетов (вне зависимости от способа расчетов между комитентом и комиссионером) можно указать следующим образом: Счет учета расчетов за товары 62.01, Счет учета расчетов по авансам полученным 62.02, Счет учета расчетов за посреднические услуги 76.06, Счет учета расчетов по авансам выданным 76.06, Счет учета НДС 19.04.

В том случае, если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, проводки будут следующими:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - 20 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданных товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 40 000 руб. - отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 44.01 Кредит 76.06 - 4 000 руб. - начислено вознаграждение комиссионера.

В том случае, если комиссионер самостоятельно высчитывает свое вознаграждение из суммы продажи, полученной от покупателя (зачет взаимных требований), корреспонденция счетов будет такой:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - 20 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 40 000 руб. - отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 76.06 Кредит 62.01 - 4 000 руб. - из суммы продажи выделено вознаграждение комиссионера; Дебет 44.01 Кредит 76.06 - 4 000 руб. - комиссионное вознаграждение отнесено на накладные расходы.

Следующий этап - формирование книги учета доходов и расходов УСН. Разумеется, перейти к этому этапу можно только после того, как комиссионер перечислит комитенту выручку от покупателя.

В первом случае, когда вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, в графы 4 "Доходы всего" и 5 "Доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы" программа поставит 40 000 руб., а в Графы 6 "Расходы всего" и 7 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" - 4 000 руб. (см. табл. 2)

Таблица 2. Книга доходов и расходов ООО "Молочная ферма". Комиссионное вознаграждение перечисляет комитент.

Регистрация			Сумма
№ п/п			Доходы - всего		Расходы - всего
	№ 5 от 03.09.2009
	№ 1 от 03.09.2009	Списание с р/с: оплата поставщику "ООО "Посредник" по договору "Договор комиссии № 1 от 01.08.09" Признаны расходы на услуги сторонних организаций.
Расшифровка расходов по строке № 2
	Услуги сторонних организаций. Оплачено поставщику: "ООО "Посредник".			Оплачено: № 1 от 03.09.2009

Во втором случае, когда вознаграждение комиссионера было зачтено из суммы продажи, полученной от покупателя, в графы 4 и 5 "Доходы" программа поставит 36 000 руб., полученные на расчетный счет от комиссионера. Что касается комиссионного вознаграждения, то данная сумма (4 000 руб.) одновременно попадет и в "Доходы" и в "Расходы". Это совершенно правильно, поскольку доходом комитента является сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер высчитал в качестве комиссионного вознаграждения (см. табл. 3).

Таблица 3. Книга доходов и расходов ООО "Молочная ферма". Комиссионное вознаграждение удержано комиссионером из суммы продажи.

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа		Доходы - всего	в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы - всего	в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
	№ 1 от 03.09.2009	Отчет комиссионера "ООО "Посредник" по договору "Договор комиссии № 1 от 01.08.09"; вознаграждение комиссионера зачтено из выручки от реализации.
	№ 5 от 03.09.2009	Поступление на р/с: оплата от покупателя "ООО "Посредник" по договору "Договор комиссии № 1 от 01.08.09".

В обоих случаях сумма 36 000 руб. войдет в базу для исчисления единого налога. При применении УСН "Доходы минус расходы", налогооблагаемая база будет определяться следуюшим образом:

Доход (40 000 руб.) - Расход (4 000 руб.) = = Налогооблагаемая база (36 000 руб.).

Если бы применялась УСН с объектом налогообложения "Доходы", тогда налогооблагаемая база не уменьшалась бы на сумму понесенных комитентом расходов и составляла бы 40 000 руб.

Операции по договорам комиссии у комиссионера

Отражение операций по договору комиссии у комиссионера осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар поступил на склад комиссионера.

При этом бухгалтер комиссионера заполняет документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия (который можно найти в меню Покупка ). Учитывается принятый на комиссию товар на счете 004.1.

Этап 2. Товар продан покупателю.

Бухгалтер комиссионера заполняет документ (находится в меню Покупка ). Его не следует путать с документом Отчет комиссионера о продажах , который заполняет бухгалтер комитента, а не комиссионера.

В отчете комитенту о продажах товаров указывается цена поступления товара; цена, по которой товар был продан покупателю, и сумма комиссионного вознаграждения.

Этап 3. Формирование книги учета доходов и расходов УСН.

Доход комиссионера - это причитающееся ему комиссионное вознаграждение. Признается доход кассовым методом, то есть тем днем, когда комиссионное вознаграждение поступило на расчетный счет комиссионера.

Разумеется, доходом комиссионера никак не может считаться вся сумма продажи, полученной от покупателя. В соответствии с пунктом 9 статьи 251 НК и подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК поступления денежных средств в пользу комитента не признаются доходами организации-комиссионера.

При осуществлении коммерческой деятельности, связанной с реализацией товара, принятого на комиссию, комиссионер несет различные расходы. Признаются они в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Продолжим рассматривать наш пример уже с точки зрения комиссионера - ООО "Посредник".

Когда партия молока поступила на склад ООО "Посредник", заполняется документ . Поля этого документа заполняются следующим образом: Организация ООО "Посредник", Контрагент ООО "Молочная ферма", Договор

Вкладка Товары заполнится так: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1 000, Цена 20, Сумма 20 000. Счет учета (БУ) 004.01, Расходы (НУ) не принимаются. Во вкладке Счета учета расчетов указываются счета расчетов с комитентом, например, счет 76.05. Его можно использовать и как Счет учета расчетов с комитентом , и как Счет учета расчетов по авансам .

Документ Поступление товаров и услуг: Покупка, комиссия нужно провести, нажав кнопку ОК . Потом следует нажать кнопку Дт-Кт и убедиться, что документом сформирована проводка Дебет 004.01 в сумме 20 000 руб.

Через 2 недели молоко продали ООО "Супермаркет". При этом создается стандартный документ Реализация товаров и услуг: продажа, комиссия . В документе указывается контрагент ООО "Супермаркет", количество, цена товара (1 000 литров по 40 руб.) и т. д.

Кроме того, необходимо заполнить Отчет комитенту о продажах товаров (рис. 4). Поля этого документа заполняются так: Организация ООО "Посредник", Контрагент ООО "Молочная ферма", Процент вознаграждения 10, НДС без НДС, Способ расчета Процент от суммы продаж, Договор договор комиссии № 1 от 01.08.09.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 15

Существенным элементом договорной политики многих организаций является замена договоров поставки посредническими сделками: комиссией, поручением, агентским соглашением. Но если участники посреднических договоров применяют разные системы налогообложения (например, посредник использует спецрежим, а лицо, в интересах которого совершаются сделки, находится на общей системе налогообложения или наоборот), то у них возникают проблемы и с оформлением первичных документов, и с налогообложением, и с выставлением счетов-фактур.

В статье мы постараемся дать рекомендации по исполнению "спецрежимных" посреднических договоров, в частности, по договору комиссии <1>. Его целесообразно заключать и в том случае, если организация (индивидуальный предприниматель) намеревается продавать свой товар (работы, услуги) или закупать какую-либо продукцию через посредника.

<1> Обратите внимание: рассмотренные в статье вопросы в полной мере относятся и к агентскому договору в случае, если агент действует от своего имени (п. 1 ст. 1005, ст. 1011 ГК РФ).

Если комиссионер применяет УСНО, а комитент - общий режим налогообложения Порядок определения налоговой базы

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу при УСНО признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, при УСНО не учитываются.

Статья 251 НК РФ содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 п. 1 этой статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии. То есть имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-"упрощенца" доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера являются суммы комиссионного вознаграждения, дополнительного вознаграждения, если его получение предусмотрено договором комиссии, а также сумма дополнительной выгоды, остающейся в распоряжении комиссионера (Письмо Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-11/67). Это положение распространяется и на индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по договорам комиссии и применяющих УСНО.

Примечание. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и оказывающие услуги по договорам комиссии или агентским договорам, при определении объекта единым налогом учитывают сумму комиссионного (агентского) вознаграждения (Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-02-05/23).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, также не являются доходами.

Как известно, организации, находящиеся на УСНО, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если комиссионер-"упрощенец" не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения (дополнительной выгоды, дополнительного вознаграждения) от комитента. В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости от того, что делает комиссионер для комитента: продает или покупает).

Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатель или комитент перечислит деньги. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан (комиссионные услуги еще не оказаны), поскольку при кассовом методе определения доходов и расходов к доходам относятся и авансы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получив от комитента или покупателя денежные средства и удержав из них комиссионное вознаграждение до подписания отчета, комиссионер, таким образом, получает аванс в сумме причитающегося вознаграждения.

В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата оказанных посреднических услуг.

Полученное комиссионером-"упрощенцем" вознаграждение (в том числе и авансом) отражается в графе 4 "Доходы" разд. 1 "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов <2>. При этом денежные средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии либо от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, в данной книге не отражаются (Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04, Приказ Минфина России от 04.02.2005 N 15н).

<2> Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, п. 2 этой статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, то есть соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие УСНО, признают расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это обусловлено тем, что "упрощенцы" применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Следует иметь в виду, что в состав расходов комиссионера не включаются денежные средства:

• полученные комиссионером от комитента и перечисленные продавцу согласно договору комиссии на приобретение товаров для комитента;
• полученные комиссионером от покупателей и перечисленные комитенту согласно договору комиссии на реализацию товаров комитента;
• переданные комиссионером в оплату затрат, возмещаемых комитентом.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества, если договором не установлено иное. Об этом говорится в ст. 1001 ГК РФ. То есть расходы на хранение имущества комитента, находящегося у комиссионера, несет последний. Причем независимо от того, где комиссионер хранит имущество комитента - на арендованном складе или на собственном. У комиссионера-"упрощенца" расходы по аренде склада уменьшают доходы (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на содержание собственного склада уменьшают доходы только по тем статьям расходов, которые предусмотрены для "упрощенцев" п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.

Оформление счетов-фактур Если комиссионер реализует товары комитента, являющегося плательщиком НДС

В данном случае проблема заключается в том, что покупателю и комитенту обязательно нужны документы, в которых выделена сумма НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Однако комиссионер, работающий на УСНО, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и личной заинтересованности в выставлении счетов-фактур у него нет (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако напомним, что "упрощенец" продает от своего имени не собственную продукцию, а товар, который принадлежит комитенту-плательщику НДС (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Его функция заключается лишь в том, чтобы связать друг с другом настоящего продавца товаров (комитента) и покупателя. Поскольку комитент является плательщиком НДС, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ комиссионер обязан в течение пяти дней, считая с даты отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС (Письма Минфина России от 22.03.2005 N 03-04-14/03 и МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807). При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом (Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98).

Порядок действий должен быть таким: собственник товара (комитент) отгружает товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом комитент выписывает накладную с пометкой "на реализацию", а счет-фактуру не выставляет, так как факта реализации еще нет. Посредник учитывает полученный товар на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, обусловленной договором.

Продавая товар, комиссионер от своего имени оформляет все первичные документы (договор, накладную и счет-фактуру) в двух экземплярах в ценах реализации, включая посредническое вознаграждение (дополнительную выгоду). Отдельной строкой эти суммы в счете-фактуре не выделяются. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур (п. 2 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в Журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в Книге продаж. Таким образом, у комиссионера, применяющего УСНО, возникает обязанность вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур.

После реализации товаров (работ, услуг) покупателю комиссионер извещает об этом комитента либо путем сообщения ему показателей выставленных счетов-фактур, либо путем передачи копий счетов-фактур, выставленных покупателю. Срок представления отчета, как правило, не реже одного раза в месяц, стороны устанавливают в договоре.

Получив необходимые данные, комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В документе делается ссылка на показатели счета-фактуры комиссионера, выдавшего его покупателю и отразившего эти сведения в отчете (извещении). Это требование п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур <3>.

<3> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Обратите внимание: если комиссионер сообщает показатели выставленных покупателям счетов-фактур в конце месяца, то комитент может выставить комиссионеру один сводный счет-фактуру.

Собственник товара регистрирует выданный счет-фактуру в Книге продаж в зависимости от принятой им учетной политики. Если он определяет налоговую базу по НДС "по оплате", а деньги за товар ни ему, ни посреднику, если тот участвует в расчетах, еще не поступили, то счет-фактуру в Книге продаж он не регистрирует (пп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ). Счет-фактура будет зарегистрирован после получения оплаты за товар.

Получив от комитента счет-фактуру, комиссионер подшивает его в Журнал учета полученных счетов-фактур.

Вопрос: надо ли комиссионеру, применяющему УСНО, выставлять комитенту на сумму своего комиссионного вознаграждения счет-фактуру?

Поскольку организации, в том числе и посредники, перешедшие на УСНО, не являются плательщиками НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, - п. 2 ст. 346.11), они не имеют права при реализации своих услуг дополнительно к цене реализуемой услуги (вознаграждению) предъявлять к уплате покупателю этих услуг (комитенту) сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Таким образом, комиссионеры, применяющие УСНО, не должны выставлять комитентам счета-фактуры с выделенным НДС, вести книги покупок и продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пример 1 . Организация-комиссионер, применяющая УСНО, получает от комитента товары, реализация которых, согласно договору, должна быть осуществлена по стоимости 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Комиссионер реализует товары покупателю и выставляет ему счет-фактуру, где указана сумма НДС - 18 000 руб.

По условиям договора комиссионное вознаграждение в сумме 10 000 руб. удерживается из выручки, полученной от покупателя.

Операции по реализации товаров в бухгалтерском учете комиссионера (если он продолжает вести бухгалтерский учет) будут отражены следующим образом:

<*> Комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру, в котором указывается НДС в сумме 18 000 руб.
<**> Сумму комиссионного вознаграждения комиссионер должен отразить в Книге доходов и расходов. Комиссионер применяет УСНО и не является плательщиком НДС, счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения комитенту он не выставляет.

Если комиссионер приобретает товары для комитента, являющегося плательщиком НДС

В этом случае продавец товаров (работ, услуг) будет выписывать все документы (накладные, счета-фактуры, если продавец является плательщиком НДС) на имя комиссионера. На основании этих документов комитент не сможет оприходовать у себя в учете приобретенные товары (работы, услуги) и принять НДС к вычету по ним, так как в накладных и счетах-фактурах в качестве покупателя указан комиссионер.

Однако в силу ст. 996 ГК РФ при покупке товара для комитента комиссионер не является его собственником. Право собственности на товар принадлежит комитенту. Для того чтобы последний смог оприходовать у себя в учете приобретенные товары (работы, услуги) и воспользоваться налоговым вычетом, комиссионеру придется выписать от своего имени накладные и перевыставить комитенту счет-фактуру.

Обратите внимание: в этой ситуации у комиссионера, применяющего УСНО, также возникает обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует заметить, что порядок движения и регистрации документов, если посредник закупает товар для комитента, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур прописан недостаточно четко. Организациям нужно действовать по аналогии с описанной выше схемой.

Получив от продавца счет-фактуру, комиссионер подшивает его в Журнал учета полученных счетов-фактур. После этого он от своего имени выставляет в двух экземплярах счет-фактуру на имя комитента. Причем в нем должны быть отражены те же показатели, что и в счете-фактуре, выставленном продавцом комиссионеру. Один экземпляр счета-фактуры передается комитенту, а второй подшивается в Журнал учета выставленных счетов-фактур. Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур (п. 2 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Точно так же будут перевыставляться счета-фактуры по расходам, которые возмещает комитент (например, на доставку товара), если только не сам комиссионер оказывает соответствующую услугу комитенту.

Получив от комиссионера счет-фактуру, комитент подшивает его в Журнал учета полученных счетов-фактур и, если товары (работы, услуги) оплачены, регистрирует его в Книге покупок и предъявляет НДС к вычету (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Если комитент применяет УСНО, а комиссионер - общий режим налогообложения Комиссионер не участвует в расчетах

В этом случае у комитента-"упрощенца" не возникает никаких проблем с определением сумм, включаемых в состав доходов: выручка от реализации его продукции через комиссионера напрямую поступит на расчетный счет или в кассу комитента. То есть всю полученную сумму комитент включит в доход, отразив его в графе 4 разд. 1 "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

Обратите внимание: полученный аванс под предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) также подлежит включению в состав доходов комитента, поскольку гл. 26.2 НК РФ предусмотрен кассовый метод учета доходов и расходов.

Комиссионер участвует в расчетах

Такой метод расчета подразумевает перечисление денежных средств за покупку непосредственно комиссионеру, который потом перечисляет их комитенту. Если посредник перечисляет комитенту-"упрощенцу" всю полученную от покупателя выручку или аванс, а впоследствии получает вознаграждение, то у комитента не возникает проблем с определением суммы налогооблагаемого дохода. В данном случае доходом считается вся полученная от комиссионера денежная сумма.

Однако на практике в силу ст. 997 ГК РФ договором комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер перечисляет комитенту сумму денежных средств за вычетом своего вознаграждения и расходов, возмещаемых комитентом. То есть комитент получит на свой расчетный счет (в кассу) не всю выручку от реализации товаров (работ, услуг), а за минусом соответствующих удержаний комиссионера.

Вопрос: какую сумму в указанном случае следует отразить ему в составе доходов: только фактически поступившую на расчетный счет (в кассу) или всю сумму, включая удержания комиссионера?

С одной стороны, для комитента-"упрощенца" предусмотрено использование кассового метода, что дает возможность предположить, что в его доходах следует показать фактически полученную сумму. Но это неправильно. Дело в том, что налогоплательщики, применяющие УСНО, должны учитывать доходы от реализации по правилам ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), согласно которой выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Кроме того, согласно ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, в качестве дохода комитента следует считать всю сумму, поступившую на счет комиссионера от покупателя и отражаемую им в своем отчете (см. также Письма Минфина России N 03-03-02-04/1/67 <4> и от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/72).

<4> Письмо ДНП Минфина России от 01.12.2004 N 03-03-02-04/1/67 "О порядке учета дохода организации-комитента, применяющей упрощенную систему налогообложения".

Учесть полученную выручку и отразить ее в Книге доходов и расходов комитент сможет следующим образом:

• часть выручки (за минусом произведенных удержаний комиссионера) включить в состав доходов (графа 4 "Доходы" разд. 1 "Доходы и расходы") в момент ее поступления от комиссионера на расчетный счет (в кассу);
• оставшуюся часть (удержанную комиссионером сумму) - в момент утверждения отчета комиссионера.

Вознаграждение комиссионера - расходы комитента?

В силу ст. 346.15 НК РФ для организаций, использующих УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (ст. 346.14 НК РФ), предусмотрен закрытый перечень налоговых расходов, и комиссионное вознаграждение посредникам в качестве отдельной статьи в нем не упомянуто.

Вопрос: включается ли вознаграждение комиссионера в расходы комитента?

Первоначально позиция Минфина была следующей: расходы по уплате вознаграждений посредникам не должны уменьшать налоговую базу по единому налогу, поскольку они не поименованы в качестве отдельного расхода в перечне расходов и не подпадают под определение работ (услуг) производственного характера, затраты на приобретение которых учитываются в составе материальных расходов. Впоследствии изложенная точка зрения изменилась, о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-02-05/1. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

Так, пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В том случае, если приобретаемые организацией работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком, такие расходы, по нашему мнению, следует относить к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу.

Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (см. Письмо МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@ "Об упрощенной системе налогообложения").

Несмотря на вышесказанное, обращаем внимание на то, что при включении комиссионного вознаграждения в налоговые расходы у комитента, применяющего УСНО, может возникнуть спор с проверяющими органами о правомерности указанного действия. К сожалению, судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. По мнению автора, у налогоплательщика есть все основания доказать свою правоту.

В зависимости от порядка расчетов между комиссионером и комитентом расходы последнего в виде комиссионного вознаграждения учитываются следующим образом.

Если денежные средства перечисляются комиссионеру до утверждения отчета (то есть факт оказания услуг не подтвержден), то для комитента это не расход, а авансовый платеж, который не отражается в налоговом учете и не учитывается при исчислении единого налога при УСНО (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если денежные средства перечисляются комиссионеру после утверждения отчета, то у комитента возникает расход, так как выполняются два необходимых условия: услуга фактически оказана и оплачена. Сумма комиссионного вознаграждения отражается в графе 5 разд. 1 "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

Если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся комитенту, то, по мнению автора, сумму удержания комитент может учесть в составе расходов в момент утверждения отчета комиссионера, в котором будет указана сумма выручки, полученная от покупателя, и сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру. В налоговом учете комиссионное вознаграждение отражается в графе 5 разд. 1 "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

Ю.А.Васильев

генеральный директор

Положения не признается расходами организации выбытие активов: по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное». В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается последующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 76 субсчет «Расчеты с покупателями» На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя 76 субсчет «Расчеты с покупателями» 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные продукты 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетный счет» Перечислены деньги комитенту Исполняя контракт комиссии, комиссионер несет издержки, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и врубаются в состав издержек посредника.

По мере перехода к покупателю права принадлежности на комиссионные продукты по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от собственного имени, производятся все условия, нужные для признания выручки в бухгалтерском учете комитента. Так как комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права принадлежности на комиссионный продукт к покупателю, то сразу с получением отчета, в каком, обычно указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав издержек, связанных с реализацией собственных продуктов, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения либо зачета обоюдных требований меж комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

Так как контракт на продажу с покупателем заключает комиссионер, а средства поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный продукт комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного продукта у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним контракта купли-продажи, потому что претензии в этом случае к покупателю должны предъявляться комиссионером. Чтоб предупредить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предугадать последующее: Корреспонденция счетов Сумма, рублей.

"упрощенка" и договор комиссии

ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера

ЗАО «Комитент» 44 02,70,69 и остальные 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 51 76.7 236 000 Отражены деньги, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный продукт 76.6 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.2 44 6 000 Списаны издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 76.6 51 212 400 Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг Комиссионер не участвует в расчетах Если посредник в расчетах не участвует, то: выручка от реализации продуктов поступает на расчетный счет либо в кассу их собственника — комитента; после получения средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в согласовании с контрактом комиссии.

Отражение операций по договорам комиссии в программе "1с:упрощенка 8"

Услуги комиссионера учтены в составе расходов на продажу 19 76.5 3 600 Учтен НДС по услугам посредника 76.5 62 23 600 На основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный продукт. Содержание:

• «упрощенка» и договор комиссии
• Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера
• Отражение операций по договорам комиссии в программе «1с:упрощенка 8»
• Бухгалтерский учет договора комиссии
• Учет у комитента и комиссионера на усн
• Пример проводок договора комиссии усн

«упрощенка» и договор комиссии Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет договора комиссии После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
1.

Комитент продает товары через комиссионера. Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию. Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи. Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации. Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Учет продажи товаров по договору комиссии

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», к примеру на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76. Разглядим бухгалтерские проводки у комитента на примере. Пример ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» продукты для реализации.

Согласно договору, продукты должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продуктов составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт.

Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина — освобождение их от уплаты НДС. Кроме того, комитент на «упрощенке» не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения. Л.В. Клименкова, эксперт «УНП» Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст.

346.11

НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур. Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Важно

Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В согласовании с пт 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Как следует, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах: при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного продукта на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»; при договорах комиссии, связанных с приобретением продуктов для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Торговля комиссионным товаром, а точнее — её оформление в программе 1С:Бухгалтерия 8, — часто вызывает трудности как у неопытных бухгалтеров, так и у пользователей 1С. В данной статье показаны некоторые примеры оформления поступления и продажи комиссионного товара, а также результирующие отчёты.

Статья написана по результатам консультаций одного из наших клиентов, работающего на УСН с базой "доходы минус расходы" (юридическое лицо, ООО), поэтому все примеры показаны именно для данной ситуации. Эти материалы отличаются от нашего , подразумевающего применение общей системы налогообложения, но принцип заполнения документов остаётся неизменным.

Учтены особенности оптовой и розничной торговли, а также заполнения книги доходов и расходов.

Доходы от продажи комиссионного товара попадают к КУДиР

Прежде всего стоит напомнить, что этот товар не ваш . А раз так, то вы являетесь только посредником при реализации и, следовательно, полученную выручку никак нельзя считать ВАШИМИ доходами. Ну а если это не ваш доход, то:

• В 1С Бухгалтерии выручка от комиссионной торговли не должна попадать в колонку "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы";
• С этих денег вы не должны платить налог!

Однажды к нам обратился клиент, у которого всё получалось наоборот. То есть при продаже товара, (владельцу комиссионного товара), доходы о реализации попадали в КУДиР. Но чтобы не платить налоги с суммы, которую всё равно придётся отдать, человек пытался "пойти другим путём", а именно:

Как не надо делать!

Если доходы от продажи по договору комиссии попадают в КУДиР, то не надо пытаться сумму, которую вы потом отдадите комитенту, причислять к расходам (для УСН 15%)!

Помните, что при комиссионной торговле нет никаких расходов. Есть лишь ваш доход (как комиссионера) в виде процента (или иной суммы) от продажи НЕсобственного товара. Вот с этой суммы и нужно платить налог!

Если же в книге доходов и расходов вы видите сумму выручки от продажи товара комитента, то это значит, что вы просто неверно ведёте учёт!

Тут была важная часть статьи, но без JavaScript её не видно!

Комиссионная оптовая торговля в 1С Бухгалтерии

Наиболее просто с точки зрения отражения в 1С случай торговли оптом (вспомнте определение оптовой торговли!). Допустим, мы получили от другой фирмы товар для продажи по договору комиссии. В таком случае мы должны оприходовать его. Стоит при этом помнить о следующем:

• Товары нужно оприходовать на забалансовый счет, поскольку это не ваша собственность (товар не куплен, он просто лежит у вас на складе);
• При проведении документа оприходования у вас не возникает никакой задолженности перед комитентом ("поставщиком");

В 1С Бухгалтерии восьмой версии для отражения поступления товара, принимаемого на комиссию, вам следует воспользоваться документом "Поступление: товары, услуги, комиссия". Пример приведён ниже:

Для более удобного учёта и автоматической простановки счетов в документе, заносите все принимаемые на комиссию товары в папку “Товары на комиссии ” справочника Номенклатура. Если у вас такой папки нет, то её нужно создать и настроить счета учёта. Про настройку групп можно прочитать .

Итак, товар вы приняли. Теперь нужно его продать. Операции продажи я показывать не буду, поскольку они ничем не отличаются от обычной реализации собственного товара (и сама продажа, и приём оплаты); правила учёта авансов от покупателя также сохраняются.

Стоит помнить:

Если вы сначала получили аванс от покупателя, а реализацию провели потом, то в этом случае отчётов комитенту будет два: первый — по поводу полученного аванса, а второй — после реализации.

Также стоит всегда помнить, что ваша задолженность перед комитентом по договору комиссии возникает именно при проведении документов реализации товара. Вы можете проверить это, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09 сразу после продажи комиссионного товара.

Возвращаясь к вопросу о доходах, обращаю ещё раз ваше внимание на то, что при реализации товара комитента полученная выручка не попадает в книгу доходов и расходов. Сформируйте КУДиР за нужный период после ввода документов реализации: вы НЕ должны видеть там никаких(!) доходов.

После продажи товара вам необходимо составить Отчёт комитенту. Документ этот находится в 1С в разделе "Покупки", а не "Продажи", где его часто ищут (логика построения меню не нарушена: вы комиссионер, поэтому получаете товар и делает отчёт его владельцу — комитенту).

В отчете комитенту следует заполнить все поля правильно, иначе проводки вы получите неверные. Вот часть документа:

сайт_

Посмотрите на рисунок, приведённый выше: там заполнены все четыре вкладки. Скриншоты заполнения всех вкладок я показывать не буду, посмотрите только результирующие проводки Отчёта комитенту:

сайт_

Если вы удержали комиссионное вознаграждение в этом документе, то вы остаётесь должны комитенту сумму, уменьшенную на размер комиссии. Всё, что осталось сделать, это перечислить остаток комитенту через банк или кассу. По окончании проведения этой цепочки документов у вас должно получиться следующее:

• Вы ничего не должны комитенту (проверьте по ОСВ 76.09);
• У вас есть доход, отражённый в КУДиР автоматически;

Вот какая картина должна быть в книге учёта доходов:

сайт_

Если у вас в книгу доходом почему-то попадает вся сумма реализованного комиссионного товара, то ищите ошибку!

Розничная торговля комиссионным товаром в 1С Бухгалтерии

Если вам нужно отразить в 1С продажу частным лицам (за наличные или по банковской карте), то последовательность операций почти такая же. Отличием здесь будет документ реализации.

Если продаёте в розницу:

В таком случае для отражения факта реализации используйте документ "Отчёт о розничных продажах".

Вне зависимости от того, продаёте вы комиссионные товары оптом или в розницу, не забывайте составлять отчёт комитенту, который является важным документом! Подробно мы такие случаи рассматриваем на консультационных занятиях по розничной комиссионной торговле, поэтому скриншотов здесь не привожу. Впрочем, если вы хорошо разбираетесь в бухгалтерии, то проблем у вас возникнуть не должно.

Продажа по договору комиссии без удержания вознаграждения комиссионера

Иногда бывают ситуации, при которых в отчёте комитенту нет необходимости сразу удержать из суммы проданного товара ваше комиссионное вознаграждение. В этом случае возможны два варианта:

• После проведения отчёта комитенту вы самостоятельно (вручную) рассчитываете сумму своего комиссионного вознаграждения (и создаёте нужный документ в 1С; какой именно документ — вам виднее, раз вы решили так сделать);
• Или вы вообще не удерживаете вознаграждение, а передаёте ВСЮ сумму выручки от продажи товара комитента;

В последнем случае уже комитент обязан вам перечислить (обратно) какую-то часть суммы — это и будет ваше комиссионное вознаграждение. Перечисление может быть через банк или кассу (или иным способом) — главное, чтобы платёж от комитента был проведён тоже по договору комиссии.

Такая ситуация (с "обратным" платежом) представляется немного не логичной (действительно, гораздо проще СРАЗУ удержать сумму своей комиссии из выручки). Тем не менее, на практике встречается и такое. Вот, например, такой "обратный" перевод:

сайт_

Также может быть и немного другой вариант, представленный на скриншоте ниже. Обратите внимание на другие счета учета.

сайт_

В конечном итоге, вы (как бухгалтер) можете сами определять, как вам вести учёт. Однако стоит помнить, что не стоит без необходимости этот учёт усложнять.

Если у вас ещё остались вопросы

В этой статье я не ставил целью полностью и подробно рассмотреть все случаи и особенности комиссионной торговли, поэтому показано тут не всё. Если вы прочитали статью, но так и не поняли до конца принципы реализации чужого товара, то вы можете пройти у нас консультацию по данному вопросу.

Для прохождения консультаций вам понадобится Skype и установленная программа 1С ("Бухгалтерия Предприятия" или "Упрощёнка"). Если своей программы нет, мы можем установить учебную версию.

Также к этой статье у нас есть уже готовая тестовая база, в которой заполнены все необходимые операции комиссионной торговли. Копию данной базы вы можете получить после прохождения консультаций по данной теме.